Срок исковой давности по налогам физического лица: неуплата налоговой задолженности

Обязанностью каждого гражданина является своевременное пополнение государственного бюджета. Итоговая сумма, рассчитываемая ФНС каждый год, складывается из различных статей — начиная с владения транспортным средством и какой-либо недвижимостью, и заканчивая получением дохода от продажи личного имущества. Нарушение регламентирующих законодательных требований является основанием для привлечения виновных к ответственности — с начислением штрафов и пеней, обращениями в суд, а также другими неприятными последствиями. Есть ли сроки исковой давности по взысканию налогов и сборов с физических лиц, как можно списать налоговую задолженность при неуплате НДФЛ, и какие обстоятельства признаются смягчающими при рассмотрении делопроизводства? Давайте разбираться.

Общее представление

Сомневаться в том, что о недоимке рано или поздно окажется известно контролирующим органам, не приходится. Вопрос в том, когда именно эта информация окажется в распоряжении ответственных служб. Практика, применяемая в отечественной законодательной системе, определяет максимальный промежуток, когда плательщик может быть принужден к внесению недостающей суммы в государственный бюджет через суд. В соответствии с действующими положениями регламентирующего Кодекса, срок исковой давности для уплаты долгов по налогам на имущество или доходы физических лиц составляет три года, в течение которых уполномоченное ведомство может удержать платежи и пени с нарушителя.

От чего зависит срок исковой давности по налоговым платежам

На выбор отправной точки для запуска процедуры долгового взыскания влияют различные факторы. Так, если период равен календарному году — отсчет начинается со дня, следующего за его завершением. Применение штрафных санкций возможно при некорректном ведении отчетности, нарушении дедлайнов или нехватке суммы перечисленных денежных средств. В остальных ситуациях аналогичный интервал, в течение которого ФНС вправе добиваться принудительного изъятия части официального дохода должника для возмещения в бюджет, начинают отсчитывать сразу после выявления нарушения.

Как считаются сроки давности по уплате налогов с физ лиц

В рамках общей процедуры можно выделить три основных стадии.

Выявление недоимки

Просроченная задолженность может образоваться уже на следующий день после того, как истечет последняя дата легальной оплаты. Начиная с 2023 года действует новый алгоритм отслеживания — единый налоговый счет, что фактически исключает возможность говорить о долгах по каким-то конкретным видам, будь то транспортный, имущественный или иной сбор. ЕНС выступает в качестве обезличенного агрегатора платежей, объединяющего все поступающие от субъекта переводы, а ФНС, в свою очередь, занимается их распределением в соответствии с данными, указанными в декларациях, отчетах, уведомлениях и прочих документах. При подобной схеме недоимка — это не следствие просрочки отдельно взятого налога, а, скорее, отрицательный баланс единого счета, при котором внесенных платежей оказывается недостаточно для погашения всех обязательств перед бюджетом.

Направление запроса об уплате

Стандартная практика — отправка официального требования, в котором содержатся основная информация по задолженности:

• Сумма, включая размер дополнительных начислений за просрочку, рассчитывается уполномоченной службой на момент отправления.
• Период, отведенный на исполнение. Равен восьми рабочим дням, отсчитываемым с момента получения.
• Перечень мер по обеспечению и взысканию. Применяются в отношении должников, целенаправленно игнорирующих претензии ФНС.
• Список оснований, обусловливающих законность взимаемого налога и установленных регулятором сроков его уплаты.

В каких случаях возникает право на судебное взыскание

Неисполнение физическим или юридическим лицом полученного запроса — достаточное основание для обращения в суд. В исковом заявлении указывается, что в сложившейся ситуации единственное приемлемое для обеспечения государственных интересов решение — взыскать долг за счет имущества, принадлежащего должнику. Согласно п. 1 статьи 48 Налогового кодекса, под это определение подпадают и денежные средства, как в наличной, так и в безналичной форме.

Период, отведенный на реализацию положений регламента в тех случаях, когда речь идет о долгах свыше 3 тыс. руб., составляет шесть месяцев. При наличии одновременно нескольких запросов, каждое из которых связано с необходимостью погашения субъектом обязательств по налогам, штрафам, пеням и другим удержаниям, обязанностью ФНС является подача заявления на взыскание в течение полугода. Отсчет в данном случае ведется с момента достижения порогового значения в три тысячи рублей, либо с даты окончания временного интервала, отведенного на исполнение первоочередного требования — если в деле даже по совокупности фигурируют меньшие суммы.

Срок давности для физических лиц

Федеральная налоговая служба вправе требовать компенсации со дня выявления нарушения. Основным регламентирующим положением в данном случае выступает статья 48 НК РФ, в соответствии с которой трехлетний период устанавливается как для основного долга, так и для пени. Таким образом, вне зависимости от того, насколько долго субъект избегал исполнения собственных обязательств как налогоплательщика, взыскать деньги ФНС может только за последние три года — однако дополнительной проблемой могут оказаться штрафы и прочие начисления.

Срок давности для юридических лиц и ИП

Для организаций и индивидуальных предпринимателей устанавливается аналогичный интервал, однако меняется процедура. Отправной точкой становится отправка требования в письменной форме, с обязательной регистрацией даты получения. Если предприятие, получившее уведомление, продолжает игнорировать официальный запрос — служба информирует о принудительном списании, которое будет проведено в предстоящие два месяца. При отсутствии достаточного количества денежных средств на балансе вопрос решается через суд. По истечении года ФНС получает законные основания для описи и конфискации имущества юридического лица, что позволяет в одностороннем порядке компенсировать недоимку.

Прекращение деятельности до уплаты налогов не снимает с субъекта хозяйствования законной ответственности. Любая компания обязана полностью погасить задолженность, сформировавшуюся в период работы, на взыскание которой отводится три года. Существует и обратный вариант — ситуация, когда уже налоговая служба оказывается в статусе должника перед налогоплательщиком. Как правило, причинами становятся технические ошибки, влекущие за собой несвоевременный учет, неправильное распределение платежей или безосновательное начисление штрафов. Для получения возмещения необходимо направить соответствующее заявление в ведомство в течение одного года или сразу обратиться в суд.

Ответственность за неуплату налогов

Строгость наказания, применяемого в отношении физического лица, зависит от характеристики допущенного нарушения. Если уклонение будет признано неумышленным либо обусловленным объективными обстоятельствами — например, некорректным расчетом или финансовыми затруднениями — штраф составит 20% от суммы задолженности. Подтверждение осознанной попытки нарушить обязанности плательщика увеличивает наказание вдвое — до 40%. И в том, и в другом случае для административных правонарушений действует трехлетний срок давности, отсчитываемый с момента истечения налогового периода. Если же ФНС подает в суд — на принудительное взыскание дается шесть месяцев, начиная с последней даты добровольного исполнения требования.

Куда более серьезные проблемы ждут тех, чья совокупная задолженность перед бюджетом за последние три финансовых года оказалась выше определенного порога. В соответствии с положениями Уголовного кодекса (статья 198), в отношении виновников могут быть применены следующие меры наказания:

Какие обстоятельства могут быть признаны смягчающими

В соответствии со ст. 114 НК, наличие даже одного из следующих факторов является основанием для сокращения штрафных санкций за налоговое правонарушение вдвое:

• Допущение нарушения ввиду стечения сложных жизненных обстоятельств.
• Отсутствие у гражданина достаточного уровня дохода.
• Внешнее воздействие в форме угрозы, принуждения или зависимости от третьих лиц.
• Иные аспекты, рассмотренные уполномоченным судебным органом или ФНС.

Открытый характер указанного перечня обусловливает наличие определенного «пространства для маневра», однако в данном случае все же не стоит пытаться намеренно злоупотреблять лояльностью законодателя. Чтобы подтвердить, что неисполнение (либо исполнение не в полном объеме) обязанностей налогоплательщика было обусловлено тяжелыми жизненными обстоятельствами, понадобится предоставить надлежащим образом оформленные документы. Для предпринимателей или организаций это могут быть кредитные договоры, квитанции по задолженностям, расходы по исполнительным производствам, а также отчеты, подтверждающие отсутствие у должника ликвидного имущества, тогда как в случае с физическими лицами речь идет о справках, подтверждающих минимальный уровень дохода или его отсутствие, свидетельствах о наличии в семье иждивенцев (в первую очередь — несовершеннолетних детей), графиках платежей по банковским займам и т. д.

К числу обстоятельств, смягчающих ответственность граждан за нарушение налогового законодательства, также могут быть отнесены специфические «иные» факторы, рассматриваемые в индивидуальном порядке. Примером может быть временная нетрудоспособность, отсутствие возможности совершить платеж из-за пребывания вдали от цивилизации, либо любая другая причина, объективно не позволившая исполнить обязательства, которая может быть подтверждена документально. Планируя подачу ходатайства, нацеленного на уменьшение вменяемой суммы штрафных санкций, важно учесть необходимость подкрепления каждого заявления не только аргументами, но и фактами — накладными, чеками, актами, справками с места работы и т. д.

Можно ли списать долг с истекшим сроком давности после банкротства

Нехватка денежных средств, полученных после продажи имущественных активов, для погашения задолженности перед ФНС, является основанием для аннулирования долгов перед бюджетом. Обязательное условие для новоиспеченных банкротов — подача в ведомство соответствующего заявления по завершении процедуры, с приложением к нему справки об оставшейся сумме, копии судебного решения и определения. Получив все необходимые документы, налоговая служба должна принять решение о списании в течение 30 дней.

Стоит отметить и еще один важный нюанс. В тех случаях, когда момент завершения отчетного периода наступает раньше, чем начинается процесс признания банкротства физического лица, существующая задолженность может быть включена в реестр кредиторских требований — и, соответственно, впоследствии оказаться признана безнадежной для возмещения в установленном порядке. Если же указанные временные интервалы пересекаются — долг будет признан текущим, не попадет в общий перечень, и будет удерживаться в обычном режиме — как во время процедуры получения статуса банкрота, так и после нее.

Заключение

Срок давности по уплате налогов — существенный фактор, определяющий возможность принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков. Знание юридических тонкостей и нюансов, имеющихся в законодательных регламентах, позволяет избежать негативных последствий и снизить финансовую нагрузку.